12366熱線2021年6月熱點問題（一）

?

1、生產、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額前的銷售額參與計算，還是以差額后的銷售額參與計算?

　　應按照差額后的銷售額參與計算。例如，某納稅人提供服務，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應按照4/（2+4）來進行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

2、銷貨方在價外向購買方收取的代辦車輛牌照費是否繳納增值稅？

　　一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）第六條規定：“銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”

　　二、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部　國家稅務總局第50號令）第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：……（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”

　　3、符合免稅條件的飼料生產企業享受免征增值稅時需提交飼料產品合格證明嗎？

　　一、根據《財政部國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》(財稅〔2001〕121號規定：“二、原有的飼料生產企業及新辦的飼料生產企業，應憑省級稅務機關認可的飼料質量檢測機構出具的飼料產品合格證明，向所在地主管稅務機關提出免稅申請，經省級國家稅務局審核批準后，由企業所在地主管稅務機關辦理免征增值稅手續。飼料生產企業飼料產品需檢測品種由省級稅務機關根據本地區的具體情況確定。”

　　二、根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號)規定，取消的稅務證明事項如下：“2.證明名稱：飼料產品合格證明;證明用途：符合免稅條件的飼料生產企業辦理飼料產品免征增值稅優惠備案時，需提供有計量認證資質的飼料質量檢測機構(名單由省稅務局確認)出具的飼料產品合格證明;取消后的辦理方式：不再提交。享受免征增值稅優惠政策的飼料產品應當符合行業主管部門明確的產品質量標準。主管稅務機關應加強后續管理，必要時可委托第三方檢測機構對產品質量進行檢測，一經發現不符合免稅條件的，應及時糾正并依法處理。”

　　4、農民出租土地使用權給農業生產者用于農業生產是否繳納增值稅？

　　根據《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》( 財稅〔2017〕58號 )規定：“四、納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。”

　　5、小規模納稅人的納稅期限是否可以自由選擇？

　　根據《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第11號)規定：“三、按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。”

　　6、小規模納稅人提供貨物運輸服務，可向哪里的稅務機關申請代開增值稅專用發票？

　　根據《國家稅務總局關于發布《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2017年第55號)規定：“

　　第二條同時具備以下條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)適用本辦法：

　　(一)在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供公路或內河貨物運輸服務，并辦理了稅務登記(包括臨時稅務登記)。

　　(二)提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外)，取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的，取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

　　(三)在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規模納稅人管理。

　　第三條納稅人在境內提供公路或內河貨物運輸服務，需要開具增值稅專用發票的，可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業務承攬地(含互聯網物流平臺所在地)中任何一地，就近向稅務機關(以下稱代開單位)申請代開增值稅專用發票。”

　　7、我們是一家保險公司，有一家企業在我們公司替員工購買商業保險，由公司支付相應的保險費給我們，對方要求開專票，這個可以開嗎？

　　根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定，保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅，免稅收入不得開具增值稅專用發票。除此之外其他類型的保險費可以開具增值稅專用發票。

　　8、納稅人可通過哪些渠道辦理出口退稅業務？

　　《國家稅務總局關于優化整合出口退稅信息系統更好服務納稅人有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第15號)為便于納稅人申報辦理出口退(免)稅事項，本次系統整合提供了電子稅務局、標準版國際貿易“單一窗口”、出口退稅離線申報工具三種免費申報渠道，供納稅人選用。

　　9、企業當月實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業所得稅預繳和匯算清繳時，應分別如何處理？

　　一、根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)　“六、關于企業提供有效憑證時間問題

　　企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

　　二、根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定：“六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。”

　　因此，企業當月實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業所得稅預繳時可暫按賬面發生金額進行扣除。

　　當年匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在當年稅前扣除。當年匯算清繳結束前未取得有效憑證的，匯算清繳時需要做納稅調整。

　　如果匯算清繳結束后取得有效憑證，則需要按照國家稅務總局公告2012年第15號文件的要求，由企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，追補確認期限不得超過5年。

　　10、補繳以往年度的稅金，企業所得稅如何處理？在稅金所屬年度扣除還是補繳年度扣除？

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規定：“第九條 企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”

　　根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規定：“六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題 ?根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

?

　　……

　　九、本公告施行時間??本公告規定適用于2011年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理。”

?

?